Rozliczenie importu usług elektronicznych
Pytanie: Czy zamawiana w Google (firma z Irlandii) usługa ładowania internetowego konta reklamowego jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem usług? Firma irlandzka posiada numer VAT UE, a nasza nie. Czy muszę naliczyć VAT za taką usługę w przypadku, gdy faktura na usługę jest zerowa?

Są to doładowania konta internetowego, czyli według mnie działa to na zasadzie np. kart telefonicznych. Klient wchodzi na naszą stronę internetową i otrzymuje informację o naszej firmie oraz jej produktach. Każde takie wejście jest pobraniem opłaty z naszego konta internetowego. Co jakiś czas musimy doładować to konto, wpłacając środki. Jako potwierdzenie wpłaty otrzymujemy fakturę drogą internetową na kwotę netto np. 300 zł z zerową stawką VAT.

Na fakturze jest napisane "dla kwot przedpłaty z tytułu przyszłych usług reklamowych", a w opisie zaznaczone "przedpłata". Natomiast nie otrzymujemy żadnych faktur rozliczających te przedpłaty (tak jak w przypadku kart telefonicznych).


Odpowiedź: Mamy tutaj do czynienia z importem usług. Nie ma on nawet charakteru wewnątrzwspólnotowego, gdyż dochodzi do niego niezależnie od tego, czy nabywca będzie miał numer VAT-UE, czy też nie.
W opisanym w pytaniu przypadku dochodzi do nabycia usług elektronicznych (bądź też usług reklamy). Dla obu tych rodzajów usług przewiduje się analogiczną zasadę ustalania miejsca świadczenia. Usługa ta jest świadczona w miejscu, w którym nabywca tych usług - będący podatnikiem - ma siedzibę (miejsce zamieszkania, stałe miejsce prowadzenia działalności). Jeśli usługi te są nabywane, to mają one miejsce świadczenia w Polsce.


Każdą płatność "doładowującą" należy potraktować jako zaliczkę na poczet świadczenia tych usług. W dniu zapłaty zaliczki powstaje obowiązek podatkowy. Należy zatem opodatkować tę płatność, rozliczając podatek należny i naliczony.


Podstawa prawna:
art. 27 ust. 3 pkt 2 w związku z ust. 4 pkt 3, pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4 w związku z ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).