Wynagrodzenie za grudzień zapłacone w styczniu 2007 r. a koszty uzyskania przychodu
Pytanie: Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający przypisanie wydatków do danego roku (koszty poniesione w latach następnych, lecz dotyczące bieżącego roku). Czy mogę do kosztów 2006 r. zaliczyć zapłacone w styczniu wynagrodzenia za grudzień oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne?


Odpowiedź: W zakresie regulacji dotyczącej zaliczalności wydatków do kosztów w czasie, zarówno w 2006 r., jak i aktualnie w 2007 r., nie jest możliwe zaliczenie do kosztów podatkowych danego roku tych wynagrodzeń, które nie zostały zapłacone lub nie zostały postawione do dyspozycji pracowników (np. pieniądze w kasie w dniu wypłaty).


To samo dotyczy składek na ubezpieczenie społeczne. Do tych bowiem wydatków zastosowanie mają przepisy z art. 23 ust. 1 pkt 55–55a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Przepisy te stanowią regulację szczególną, która znosi zastosowanie zasady ujęcia w ciężar kosztów wydatków jeszcze nieponiesionych (do 31 grudnia 2006 r. „wydatków zarachowanych”). Stąd też tych wydatków w żadnym razie nie można zaliczyć do kosztów, jeżeli ich faktyczne nie poniesiemy lub w przypadku wynagrodzeń nie postawimy do dyspozycji pracownika.


Podstawa prawna: art. 23 ust. 1 pkt 55–55a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).