Faktura dokumentująca usługę udostępnienia pracowników
Pytanie: W grudniu 2006 r. nasza firma wynajęła naszych kierowców na podstawie umowy najmu kierowcy drugiej firmy. W umowie wynajmujący naszych kierowców zobowiązał się do pokrycia kosztów kierowców, np: delegacje, wynagrodzenie za pracę, składki ZUS. Na koniec grudnia 2006 r. musieliśmy wystawić faktury VAT za najem kierowców. Proszę podpowiedzieć mi, jak powinna prawidłowo zostać wypisana przez nas powyższa faktura – pyta księgowa z Wałcza.


Odpowiedź: Z treści pytania wynika, że wykonaliście Państwo usługę polegającą na udostępnieniu kontrahentowi swoich pracowników. Usługę tę na gruncie stosowanego dla celów podatkowych PKWiU należy sklasyfikować jako usługę pozyskiwania personelu, pozostałą (PKWiU 74.50.25-00.10). Dla usługi tej przepisy nie przewidują stosowania obniżonej stawki podatku czy zwolnienia od podatku, a więc fakturę dokumentującą tę usługę należy wystawić ze stawką podstawową 22%.


Podstawą opodatkowania VAT jest obrót, a więc kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (por. art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.). W omawianym przypadku kwota należna obejmuje całość kwot, które obowiązany jest Państwu zapłacić kontrahent, a więc nie tylko Państwa wynagrodzenie z tytułu udostępnienia pracowników, ale również pokrywane koszty delegacji, wynagrodzeń, składek ZUS. Wszystkie te kwoty winny być zatem uwzględnione na wystawianej przez Państwa fakturze dokumentującej wykonanie przedmiotowej usługi.


Fakturę tę należy wystawić nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi (por. § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. nr 95, poz. 798 z późn. zm., dalej rf), a więc od momentu zakończenia świadczenia usługi udostępniania pracowników. Nie jest przy tym wykluczone, że świadczenie przedmiotowej usługi będzie stanowiło sprzedaż o charakterze ciągłym. Wówczas faktury dokumentujące świadczenie tej usługi należy wystawiać nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży (por. § 13 ust. 2 rf).


Podstawa prawna:
art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.),
§ 13 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798 z późn. zm.).