Prowadzisz księgi rachunkowe - sprawdź zmiany dotyczące momentu potrącania kosztów w czasie!

Pytanie: Czy od 2007 r. zmieniły się zasady księgowania kosztów uzyskania przychodów przez osoby fizyczne prowadzące księgi handlowe?

Odpowiedź: Nie, zasady księgowania nie uległy zmianie, zmiana dotyczy momentu potrącania kosztów w czasie. Od 1 stycznia 2007 r. nastąpił również podział na koszty bezpośrednie i pośrednie, wprowadzona została także definicja kosztu poniesionego.

Obecnie u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, a poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (nowe brzmienie: art. 22 ust. 5a-5c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz art. 15 ust. 4b-4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych).

Koszty bezpośrednie należy rozliczać w myśl nowych zasad w tym roku, w którym osiągnięty został odpowiadający im przychód. Dotyczy to też kosztów z lat poprzednich. W tym roku można będzie również potrącić koszty poniesione po jego zakończeniu do dnia:
sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, albo
złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego na wykonanie tej czynności (dotyczy to podatników niezobowiązanych do sporządzania sprawozdania finansowego).

Jeżeli jednak poniesiemy jeszcze po tym dniu jakieś koszty, to zaliczymy je już w następnym roku, po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie lub zeznanie.

PRZYKŁAD
W lutym 2007 r. zapłacimy za fakturę dotyczącą transportu materiałów zakupionych w celu wykonania usługi dla naszego kontrahenta, a wykonanej przez firmę X w grudniu 2006 r. Wartość wykonanej przez nas usługi dla naszego kontrahenta zaliczyliśmy do przychodów 2006 r. Ponieważ poniesiony koszt dotyczy 2006 r., zostanie zaksięgowany w księgach 2006 r.

Koszty pośrednie potrącamy natomiast w roku poniesienia. Jeśli jednak dotyczą one okresu dłuższego niż rok, musimy rozliczyć je proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

PRZYKŁAD
Posiadamy umowę na wynajem środka trwałego od 2007 r. do 2011 r., tj. na okres 4 lat. Z treści umowy wynika, że płatność za wynajem następuje w kilku ratach, a pierwsza z nich nastąpi 31 grudnia 2008 r. Pomimo iż wydamy pieniądze dopiero w 2008 r., musimy przeliczyć wydatki przypadające na pierwszą ratę proporcjonalnie na 2007 i 2008 r.

Ustawodawca określił też dokładnie moment poniesienia kosztu – jest to dzień, na który ujęto (zaksięgowano) koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury, rachunku lub innego dokumentu. Nie dotyczy to rezerw ani biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Podstawa prawna:
- ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.),
- ustawa z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 217, poz. 1588),
- art. 22 ust. 5a-5c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.),
- ustawa z 29 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. nr 217, poz. 1589),
- art. 15 ust. 4b-4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).