Wykupienie samochodu osobowego z leasingu operacyjnego – skutki prawnopodatkowe (2)

W artykule: Wykupienie samochodu osobowego z leasingu operacyjnego – skutki prawnopodatkowe (1) przedstawiłam niektóre sytuacje, które mogą wystąpić po zakończeniu umowy leasingu. Dzisiaj o sytuacji, w której samochód, po wykupieniu, jest wykorzystywany wyłącznie dla celów osobistych


Osoba prowadząca działalność gospodarczą i będąca stroną umowy leasingu operacyjnego (leasingobiorcą) wykupiła samochód i następnie po używaniu samochodu dla celów wyłącznie osobistych, sprzedała samochód po upływie pół roku od jego nabycia (licząc od końca miesiąca, w którym go nabyła). W takiej sytuacji, z tytułu sprzedaży samochodu nie jest ona zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i wykazania przychodu z działalności gospodarczej. Nie powstaje tu bowiem przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Należy podkreślić, że niewykorzystywany w działalności gospodarczej środek transportu nie może zostać zaliczony do majątku trwałego firmy, bowiem w myśl definicji "środka trwałego" zawartej w art. 22a ust. 1 updof, środkami trwałymi są stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, m.in. budynki, maszyny, środki transportu i inne przedmioty o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Istotnym jest, aby powyższe cechy składnika majątku były spełnione łącznie. Jeżeli nie jest spełniony warunek dotyczący wykorzystywania zakupionego środka transportu w prowadzonej działalności, to w momencie sprzedaży tego środka nie powstaje przychód z działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, iż zakupiony samochód nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej, nie jest środkiem trwałym firmy wprowadzonym do ewidencji środków trwałych, przychód z jego sprzedaży nie będzie przychodem z działalności gospodarczej .

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) updof źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m. in. innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W przedmiotowym stanie faktycznym (sprzedaż po upływie pół roku od daty nabycia) nie wystąpi przychód z tytułu odpłatnego zbycia tego samochodu po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Ewentualny przychód mógłby powstać na podstawie art. 10 ust.1 pkt 8 updof gdyby doszło do sprzedaży samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie tej rzeczy.

Stosownie do przepisu art. 24 ust. 6 updof dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Jeśli zatem przychód uzyskany ze zbycia rzeczy (samochodu) będzie niższy aniżeli koszt jej nabycia, nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu mimo, iż do sprzedaży dojdzie przed upływem pół roku od nabycia rzeczy.

W kolejnym odcinku minicyklu przedstawię skutki w podatku VAT.

Beata Witkowska, doradca podatkowy