Jak rozliczyć budowę budynku i ustalić wartość początkową?

Pytanie: Wybudowałem budynek socjalny z pomieszczeniem magazynowym. Robocizna została wykonana we własnym zakresie, niewielka ilość materiałów pochodziła z odzysku, część materiałów została zakupiona i zaksięgowana. Budowa już jest prawie zakończona. Jestem umówiony z rzeczoznawcą, który wyceni ten budynek. Jak rozliczyć budowę? Co z amortyzacją? – pyta przedsiębiorca z Tych.


Odpowiedź. Do kosztów uzyskania przychodów będzie Pan mógł zaliczyć dokonywane od wartości początkowej budynku odpisy amortyzacyjne.


Proszę zauważyć, że amortyzacji podlegają bowiem budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą art. 22a ust. 1 pkt 1ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).


Wartość początkową środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie stanowi koszt wytworzenia. Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystywanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Z kolei do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.



Proszę pamiętać, że wskazany powyżej sposób ustalenia wartości początkowej środka trwałego wytworzonego we własnym zakresie jest obligatoryjny.


Wprawdzie w przypadku, gdyby nie mógł Pan ustalić kosztu wytworzenia, wówczas wartość początkową środka trwałego ustala się w wysokości określonej przez biegłego, powołanego przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju, z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia ich zużycia, jednakże sposób ten może być wykorzystany w szczególnych sytuacjach.


I tak np. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu w interpretacji z 28 września 2004 r. nr US.III-415/20/2/04 (opublikowanej na www.mf.gov.pl) wyraził opinię, że taka wyjątkowa sytuacja może mieć miejsce, gdy podatnik wprowadza do działalności gospodarczej składnik majątku wytworzony uprzednio na własne, osobiste potrzeby i nie dokumentował ponoszonych w tym celu wydatków.


Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie stawek amortyzacyjnych.


Zgodnie zaś z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, podstawowa roczna stawka amortyzacyjna dla budynków niemieszkalnych wynosi 2,5%.


Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji w równych ratach, co miesiąc lub co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.


Podstawa prawna: art. 22a ust. 1 pkt 1, art. 22g ust. 4 i ust. 9, art. 22h ust. 1 i ust. 4, art. 22i ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.)