Współczynnik proporcjonalności w VAT a czynności opodatkowane
Pytanie: Czy w 2007 r. należy rozliczać podatek naliczony z użyciem współczynnika proporcjonalności, jeżeli od stycznia 2007 r. wykonywane są wyłącznie czynności opodatkowane? Jak rozliczyć podatek naliczony z faktur za usługi telefoniczne i za dostawę energii elektrycznej za okres październik – grudzień 2006 r., w przypadku gdy fakturę otrzymano dopiero w styczniu 2007 r. z terminem jej zapłaty także w tym miesiącu?


Odpowiedź: Wyliczony po zakończeniu roku nowy współczynnik proporcjonalności odliczenia podatku naliczonego nie ma zastosowania, jeżeli od nowego roku wykonuje Pan wyłącznie czynności opodatkowane. Ma on natomiast zastosowanie do tego podatku naliczonego, który był związany z towarami i usługami faktycznie wykorzystywanymi w poprzednim roku (kiedy odliczeniu podlegała tylko proporcjonalna część podatku naliczonego), od których prawo do odliczenia powstało dopiero w nowym roku.


W stanie faktycznym opisanym w pytaniu, dla czynności wykonywanych od stycznia nie ma potrzeby stosowania proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego. Wynika to z brzmienia przepisów z art. 90 ust. 1–2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). Zgodnie z nimi zasadą jest odrębne rozliczanie podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi, od których przysługuje odliczenie oraz z czynnościami, od których takie odliczenie nie przysługuje.


Odliczenia proporcjonalnego należy dokonać jedynie wtedy, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z tymi dwoma rodzajami czynności. Stąd też, skoro w styczniu 2007 r. wykonywane były wyłącznie czynności opodatkowane, tym samym, na zasadzie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługiwało Panu odliczenie całego podatku naliczonego.


W zakresie dotyczącym prawa do odliczenia podatku wynikającego z faktur za media zastosowanie mają przepisy z ust. 2, ust. 10 pkt 3 i z ust. 14 w art. 86 ustawy o VAT. Zgodnie z nimi w tym przypadku (z uwagi na to, że media były wykorzystywane w 2006 r.) do korekty, ale tylko w stosunku do faktur dotyczących energii oraz usług telekomunikacyjnych, zastosować należy współczynnik właściwy dla roku 2007, dopiero w tym roku bowiem powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Stąd też, pomimo że do podatku naliczonego, związanego z wykonywanymi w styczniu czynnościami wyłącznie opodatkowanymi, nie ma potrzeby stosowania współczynnika, to do energii i do telefonów należy zastosować nowy współczynnik proporcjonalności.


Podstawa prawna: art. 86 ust. 2, ust. 10 pkt 3 i ust. 14, art. 90 ust. 1–2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).