Kontrola podatkowa
Pytanie: Jestem osobą fizyczną, vatowcem, na KPiR. W ubiegłym miesiącu została przeprowadzona przez urząd skarbowy kontrola podatkowa dotycząca prawidłowości rozliczania VAT za okres sierpień-październik 2005 r. W trakcie jej trwania zauważyłem, kontrolujący zapewne też, pewne nieprawidłowości np.: niewykazywanie w VAT-7 obrotu zwolnionego z VAT.
Kontrola zakończyła się protokołem, z którego nie wynika, abym ewidencjonował źle. Czy po otrzymaniu protokołu mogę złożyć korekty VAT-7 za ten okres, czy muszę na coś czekać? Kiedy mogę złożyć prawnie wiążącą korektę? Czy mogę w trakcie kontroli lub po otrzymaniu protokołu korygować VAT-7 i PIT-5 za inne miesiące i czy te korekty są skuteczne? Kiedy i jak dowiem się, że kontrola się zakończyła? Czy grozi mi kara z UKS-u? - pyta Czytelnik Łukowa.

Odpowiedź: Jeżeli zakończona kontrola podatkowa wykaże nieprawidłowości, a zebrany w jej wyniku materiał dowodowy spowoduje wszczęcie postępowania podatkowego, podatnikowi nie przysługuje prawo złożenia korekty deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług, a ewentualnie złożona korekta nie będzie prawnie skuteczna (art. 81b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm., dalej: op).

Jednakże postępowanie podatkowe zostanie wszczęte przez urząd skarbowy jedynie w sytuacji, gdy zostanie stwierdzone, że podatnik w deklaracji podatkowej złożonej przed kontrolą podatkową wykazał zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę podatku naliczonego nad należnym do rozliczenia w następnym okresie w nieprawidłowej wysokości.

Niewykazywanie w deklaracji VAT-7 obrotu ze sprzedaży zwolnionej od podatku VAT, wprawdzie jest nieprawidłowością, jednakże nie musi mieć wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego bądź zwrotu różnicy podatku, co jest warunkiem niezbędnym do wszczęcia postępowania podatkowego przez organ podatkowy.

Fakt, że w protokole kontroli nie wskazano wprost ewentualnych nieprawidłowości, wynika z tego, iż protokół nie może zawierać oceny prawnej sprawy będącej przedmiotem kontroli.

Kontrola podatkowa zostaje zakończona w dniu doręczenia protokołu kontroli, z tym, że kontrolowany, który nie zgadza się z ustaleniami protokołu może w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia przedstawić zastrzeżenia lub wyjaśnienia, do których z kolei kontrolujący obowiązany jest ustosunkować się.

Przepisy op nie stanowią, w jakim terminie po zakończeniu kontroli podatkowej organ podatkowy może wszcząć postępowanie podatkowe (z wyjątkiem upływu okresu przedawnienia), wskazują jedynie, że w przypadku wszczęcia postępowania po upływie 3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli nie nalicza się odsetek za zwłokę za okres od dnia wszczęcia kontroli do dnia doręczenia decyzji w sprawie.

Datą wszczęcia postępowania podatkowego jest data doręczenia podatnikowi postanowienia o wszczęciu postępowania.

Zakaz składania korekt deklaracji w związku z kontrolą podatkową dotyczy zakresu objętego kontrolą. W Pana przypadku zakresem objętym kontrolą są zobowiązania podatkowe w podatku od towarów i usług za okres sierpień-październik 2005 r.
Zatem za inne miesiące, jak również w zakresie innych zobowiązań podatkowych (np. podatek dochodowy), jest Pan uprawniony do składania korekt deklaracji.

Nie zawsze wykrycie nieprawidłowości w trakcie kontroli podatkowej skutkuje wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Warunkiem bowiem odpowiedzialności karnej skarbowej jest przypisanie sprawcy czynu winy umyślnej, a w niektórych przypadkach również nieumyślnej (np. w przypadku niezachowania ostrożności wymaganej w danych okolicznościach). Ponadto przestępstwem lub wykroczeniem skarbowym może być tylko czyn społecznie szkodliwy. Nie jest nim czyn zabroniony, którego społeczna szkodliwość jest znikoma.

Podstawa prawna: art. 54 § 1 pkt 6, art. 81b, art. 165 § 4, art. 290, art. 291 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.).