IZBA SKARBOWA W KATOWICACH O ZWOLNIENIACH PRZY SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI
Pieniądze trzeba przeznaczyć na cele mieszkaniowe


Aby przy sprzedaży mieszkania skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w wyniku złożeniu oświadczenia, że otrzymane środki zostaną przeznaczone na inne cele mieszkaniowe, muszą one zostać faktycznie na te cele wydane.


JAKI PROBLEM ROZSTRZYGNĘŁA IZBA

Podatnik 31 grudnia 2002 r. sprzedał nieruchomość. Nastąpiło to przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Podatnik był też współwłaścicielem w połowie każdego z lokali mieszkalnych znajdujących się w innym budynku. W latach 2003 i 2004 ze współwłaścicielem tej nieruchomości zawarł umowy ustanowienia odrębnej własności 5 lokali i stał się ich jedynym właścicielem. Czy nabycie udziałów w budynku mieszkalnym wielorodzinnym w ten sposób, że dotychczasowi współwłaściciele nieruchomości zawierają umowę odpłatnego ustanowienia odrębnej własności 5 lokali na rzecz tylko jednego ze współwłaścicieli, a zapłata następuje poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności współwłaścicieli, spełnia przesłanki zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości aktem notarialnym z 31 grudnia 2002 r.?

ODPOWIEDŹ IZBY

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (w brzmieniu z 2002 roku) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Dochodu ze sprzedaży lub zamiany nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z dochodami z innych źródeł. Podatek od tego dochodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 proc. uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT.

Z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Podatnik natomiast nie wydatkował przychodu uzyskanego w 2002 roku ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT. Wydatkować oznacza bowiem wyłożyć pieniądze na coś, mieć wydatki; zapłacić za coś. Określenie nabywać to otrzymać coś na własność za pieniądze lub przez wymianę; kupić. Aby można było skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT, muszą być spełnione wszystkie przesłanki wynikające z treści tego przepisu.

Decyzja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 października 2006 r. (nr IPB2/4117-27/06/3).