Biokomponenty, paliwa ciekłe i biopaliwa - warunki zwolnienia z akcyzy
Podlegać zwolnieniu od akcyzy mogą, podobnie jak produkowane i wyprowadzane ze składu podatkowego, biokomponenty oraz paliwa ciekłe i biopaliwa ciekłe z zawartością biokomponentów nabywane wewnątrzwspólnotowo. Sprawdź, jakie warunki muszą zostać zachowane oraz przez jakie podmioty, w celu zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego.


W związku z pojawiającymi się wątpliwościami dotyczącymi stosowania przepisów prawa w zakresie zwolnienia od podatku akcyzowego biokomponentów oraz paliw ciekłych i biopaliw ciekłych z zawartością biokomponentów w jednym z niedawno wydanych pism (pismo z 9 stycznia 2007 r. nr AE-II-033-1/AM/JA/07/118, opubl. Biuletyn Skarbowy nr 1 z 2007 r., s. 21) Minister Finansów wskazał jak należy interpretować przepisy dotyczące ww. zwolnienia podatkowego.


Warunki dla stosowania zwolnienia z podatku akcyzowego


Zwolnieniu od podatku akcyzowego zgodnie z § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2006 r. nr 72, poz. 500 z późn. zm.) podlegają biokomponenty przeznaczone do paliw ciekłych i biopaliw ciekłych oraz paliwa zawierające w swoim składzie biokomponenty, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach.


Podstawowym warunkiem stosowania zwolnienia od akcyzy dla biokomponentów oraz paliw ciekłych i biopaliw ciekłych z zawartością biokomponentów (wynikającym z art. 27 ust. 3 ustawy z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 29, poz. 257 z późn. zm., dalej: upa) jest objęcie tych wyrobów procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W konsekwencji ww. wyroby muszą być produkowane w składzie podatkowym lub wprowadzane na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.


Produkcja ww. wyrobów lub ich wprowadzanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 12 ust. 1 ww. rozporządzenia.


Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że nabywane wewnątrzwspólnotowo biokomponenty oraz paliwa ciekłe i biopaliwa ciekłe z zawartością biokomponentów mogą podlegać zwolnieniu od akcyzy, pod warunkiem jednak, że przemieszczanie tych wyrobów z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju odbywa się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i przemieszczanie to musi odbywać się pomiędzy składami podatkowymi, wskazuje resort finansów.


Biokomponenty, paliwa ciekłe i biopaliwa ciekłe z biokomponentami pochodzące z importu


W odniesieniu do biokomponentów oraz paliw ciekłych i biopaliw ciekłych z zawartością biokomponentów pochodzących z importu Minister finansów stwierdził, że wyroby te nie zostały ujęte w katalogu wyrobów importowanych, które mogą zostać wprowadzone do składu podatkowego i być objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz.U. nr 89, poz. 849 z późn. zm.). Jednocześnie z przepisów rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego nie wynika możliwość bezpośredniego zwolnienia od akcyzy importu ww. wyrobów (bez konieczności ich wprowadzenia do składu podatkowego na terytorium kraju).


Stosownie do postanowień art. 4 ust. 5 upa, resort zauważa, iż jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności wymienionych w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.


W związku z tym przyjąć należy, że w przypadku wyprowadzenia paliw z udziałem biokomponentów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, a następnie ich sprzedaży przez pośrednika, pierwszą i zarazem jedyną czynnością rodzącą zobowiązanie podatkowe będzie wyprowadzenie wyrobów ze składu podatkowego. Stąd tylko wyprowadzający wyroby ze składu podatkowego będzie podmiotem korzystającym ze zwolnienia, niezależnie od tego, czy sam wyprodukuje te wyroby, czy też nabędzie je w procedurze zawieszenia poboru akcyzy z innego składu podatkowego.


Ponadto w § 12 ust. 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zarówno w pkt 1, jak i w pkt 2, mówi się o podmiocie korzystającym ze zwolnienia. Minister Finansów uważa zatem należy, że przedmiotowy ustęp, odnosząc się do warunków zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego dla paliw z udziałem biokomponentów i biopaliw, odnosi się do dwóch różnych stanów faktycznych.


1) Paragraf 12 ust. 3 pkt 1 ww. rozporządzenia jest skierowany do prowadzących składy podatkowe, będących producentami paliw ciekłych z udziałem biokomponentów.


2) Z kolei § 12 ust. 3 pkt 2 ww. rozporządzenia odnosi się do prowadzących składy podatkowe, którzy wprowadzają do obrotu ww. paliwa wyprodukowane przez inne podmioty.


Warunki wskazane w powyższych przepisach należy zatem stosować rozłącznie.


Wymagania jakościowe dla paliw ciekłych


Biokomponenty przeznaczone do paliw ciekłych i biopaliw ciekłych oraz paliwa zawierające w swoim składzie biokomponenty podlegające zwolnieniu od podatku akcyzowego zgodnie z § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2006 r. nr 72, poz. 500 z późn. zm.) muszą również spełniać wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, aby mogły być dopuszczone do obrotu w kraju.


Tymi odrębnymi przepisami są w tym wypadku przepisy rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z 19 października 2005 r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych (Dz.U. nr 216, poz. 1825 z późn. zm.) oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki z 8 września 2006 r. w sprawie wymagań jakościowych dla biopaliw ciekłych (Dz.U. nr 166, poz. 1182).


Powyższe rozporządzenia określają takie wymagania jakościowe dla:
- benzyn silnikowych zawierających w swoim składzie do 5% bioetanolu oraz do 15% eterów, stosowanych w pojazdach wyposażonych w silniki z zapłonem iskrowym,
- oleju napędowego zawierającego do 5% estrów, stosowanego w pojazdach, ciągnikach rolniczych, a także maszynach nieporuszających się po drogach, wyposażonych w silniki z zapłonem samoczynnym,
- estrów stanowiących samoistne paliwo w pojazdach, ciągnikach rolniczych, a także maszynach nieporuszających się po drogach, wyposażonych w silniki z zapłonem samoczynnym przystosowane do spalania tego biopaliwa ciekłego, oraz
- oleju napędowego zawierającego 20% estrów, stosowanego w pojazdach, ciągnikach rolniczych, a także maszynach nieporuszających się po drogach, wyposażonych w silniki z zapłonem samoczynnym przystosowane do spalania tego biopaliwa ciekłego.


Minister Finansów zauważa także, że rozporządzenie w sprawie wymagań jakościowych dla biopaliw ciekłych wprowadza dla tych biopaliw (estrów stanowiących samoistne paliwo oraz oleju napędowego zawierającego 20% estrów), wyprodukowanych lub wprowadzonych do obrotu m.in. w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, możliwość stosowania wymagań jakościowych zgodnie z przepisami obowiązującymi w tym państwie, pod warunkiem że przepisy tego państwa zapewniają ochronę zdrowia oraz życia ludzi i zwierząt, środowiska, a także interesu konsumentów w stopniu odpowiadającym przepisom przedmiotowego rozporządzenia.